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BTS CG · CG P5.06

Les coûts préétablis et l'analyse des écarts

Fiche de préparation d'épreuve. Elle est calée sur le référentiel du BTS CG : son plan, ses exemples et son vocabulaire suivent l'épreuve.

Vous ne préparez pas ce BTS ? La même notion est traitée pour tous les publics dans Performance & KPI : PER 5.10 — Les coûts standards et l'analyse des écarts.

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L'essentiel de la fiche en un coup d'œil

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Infographie CG P5.06 — Les coûts préétablis et l'analyse des écarts

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Un écart de 0,15 euro sur un kilogramme de granulé, et ce sont 7 694 euros qui manquent en fin de mois : cette fiche montre comment le contrôle budgétaire remonte du symptôme à la cause, en décomposant systématiquement l'écart total en composantes attribuables à un responsable précis.

Comparer toujours au coût préétabli de la production RÉELLE

Le principe le plus souvent raté est simple mais décisif : l'écart total se calcule entre le coût réel et le coût préétabli de la production réellement obtenue, jamais de la production prévue — sinon produire moins ferait mécaniquement apparaître un écart favorable. Sur charges directes, l'écart se décompose en un écart sur quantité (valorisé au coût préétabli) et un écart sur coût (calculé sur la quantité réelle) ; sur charges indirectes, la décomposition est triple : écart sur budget, écart sur activité (exactement le coût de sous-activité de l'imputation rationnelle) et écart sur rendement.

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Ce que tu vas apprendre dans cette fiche

Questions fréquentes

Pourquoi ne compare-t-on jamais le coût réel au coût préétabli de la production prévue ?
Parce qu'une comparaison avec la production prévue mélangerait l'effet du volume et l'effet de la gestion ; produire moins ferait apparaître un écart favorable par construction, alors même que chaque unité aurait coûté plus cher. Il faut ajuster la référence à la production réellement obtenue.
Comment se valorise l'écart sur quantité et l'écart sur prix d'une matière ?
L'écart sur quantité se valorise au coût unitaire préétabli (pour isoler l'effet quantité pur), tandis que l'écart sur prix se calcule sur la quantité réelle consommée (car c'est sur l'intégralité des quantités achetées que la variation de prix a joué).
Qu'est-ce que l'écart sur activité mesure-t-il concrètement ?
C'est exactement le coût de sous-activité de l'imputation rationnelle : lorsque le centre tourne en dessous de son activité normale, les charges fixes ne sont pas intégralement absorbées, et ce manque n'est imputable ni à l'atelier ni aux achats mais à la charge de travail confiée au centre.
Un écart favorable est-il toujours une bonne nouvelle ?
Non : un écart favorable sur taux horaire (personnel moins qualifié) peut masquer un écart défavorable bien plus lourd sur le temps de main-d'œuvre, en raison de la baisse de rendement ; il faut toujours analyser les écarts ensemble, jamais isolément.

Pour aller plus loin — fiches connexes

CG P5.01
La décision de gestion et la structure des coûts
CG P5.02
Le coût complet : la méthode des centres d'analyse
CG P5.07
La gestion budgétaire : ventes, production, approvisionnements
CG P5.09
Les tableaux de bord opérationnels et le reporting
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