La démarche budgétaire

Prévoir, budgétiser, contrôler

La fiche pose d'abord la distinction que l'on confond le plus souvent : une prévision décrit ce qui devrait arriver, un budget dit ce que l'organisation décide de faire, avec quels moyens et sous quelle responsabilité. Situé par Robert Anthony (1965) entre planification stratégique et contrôle opérationnel, il se déploie en trois temps. Les trois modes de construction — descendant, ascendant, navette — sont comparés atouts contre limites, et le slack budgétaire est exposé avec ses parades.

La chaîne des budgets et la trésorerie

Les budgets ne se construisent pas dans un ordre quelconque. Le budget des ventes est le budget déterminant : il commande les approvisionnements, les charges commerciales et les investissements, avant que tout converge dans les documents de synthèse. Le budget de trésorerie fait ensuite l'objet d'un développement détaillé, avec ses trois règles :

• des montants TTC : c'est la somme toutes taxes comprises qui transite sur le compte bancaire ;
• chaque flux inscrit au mois du règlement, jamais au mois de la vente ou de l'achat ;
• une TVA à décaisser calculée mois par mois et reversée le mois suivant, dotations et provisions exclues.

Une étude de cas chiffrée — Maison Léa, boutique de décoration — déroule un trimestre entier jusqu'au basculement en trésorerie négative, puis hiérarchise les leviers de redressement.

Lire les écarts sans se tromper

L'écart, différence entre le réalisé et le prévu, se qualifie par son effet sur le résultat et jamais par son seul signe ; l'analyse s'exerce par exception ; le budget flexible recalcule la référence au volume réellement constaté. L'écart sur chiffre d'affaires est décomposé en écart sur quantités et écart sur prix, sur un exemple où un écart total anodin masque deux mouvements contraires d'ampleur.

Une dernière section confronte la démarche à ses critiques — Wallander (1999), le Beyond Budgeting de Hope et Fraser (2003) — et aux pratiques qui la renouvellent : reprévision trimestrielle, rolling forecast, budget base zéro.

À qui elle s'adresse

Aux étudiants de gestion et de commerce qui doivent bâtir un budget de trésorerie et commenter des écarts, aux formateurs cherchant un support complet avec cas chiffré, et aux responsables appelés à défendre leur budget.

Objectifs de la fiche

• Distinguer une prévision d'un budget et situer les trois temps de la démarche budgétaire
• Choisir entre élaboration descendante, ascendante et navette, et repérer le slack budgétaire
• Ordonner les budgets à partir du budget déterminant jusqu'aux budgets de synthèse
• Construire un budget de trésorerie mensuel en montants TTC, datés au mois du règlement
• Traiter la TVA à décaisser et exclure les charges calculées du tableau de trésorerie
• Décomposer un écart sur chiffre d'affaires en écart sur quantités et écart sur prix